關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》的解讀
為落實(shí)好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）�，F(xiàn)解讀如下：
一、制發(fā)《公告》的背景是什么？
為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第6號(hào)），對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行優(yōu)化。為確保小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實(shí)到位，支持小微企業(yè)發(fā)展，稅務(wù)總局制發(fā)《公告》，對(duì)有關(guān)征管問(wèn)題進(jìn)行明確。
二、稅收政策中的小型微利企業(yè)是指什么？
小型微利企業(yè)是指符合財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的居民企業(yè)。目前，居民企業(yè)可按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第6號(hào)）相關(guān)規(guī)定，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。今后如調(diào)整政策，從其規(guī)定。
三、企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，如何適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅�！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)先匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，再依據(jù)各指標(biāo)的合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
四、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的辦理程序？
符合條件的小型微利企業(yè)通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表，即可便捷享受優(yōu)惠政策，無(wú)需其他手續(xù)。小型微利企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、國(guó)家限制或禁止行業(yè)等基礎(chǔ)信息，計(jì)算應(yīng)納稅所得額后，信息系統(tǒng)將利用相關(guān)數(shù)據(jù)，為小型微利企業(yè)智能預(yù)填優(yōu)惠項(xiàng)目、自動(dòng)計(jì)算減免稅額。
五、在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)如何享受優(yōu)惠政策？
首先，判斷是否符合條件。企業(yè)在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，即可享受優(yōu)惠政策。資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照政策標(biāo)準(zhǔn)中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的季度平均值。其次，按照政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。今后如調(diào)整政策，從其規(guī)定，計(jì)算方法以此類(lèi)推。示例如下：
例：A企業(yè)2022年成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2023年1季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為120人、200人，1季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元，1季度的應(yīng)納稅所得額為90萬(wàn)元。
解析：2023年1季度，A企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”的季度平均值為160人，“資產(chǎn)總額”的季度平均值為3000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為90萬(wàn)元。符合關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末資產(chǎn)總額季度平均值不超過(guò)5000萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過(guò)300人、應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元，可以享受優(yōu)惠政策。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第6號(hào)）規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，A企業(yè)1季度的應(yīng)納稅額為：90×25%×20%=4.5（萬(wàn)元）。
六、《公告》的實(shí)施時(shí)間
企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，《公告》自2023年1月1日起施行�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》（2022年第5號(hào)）同時(shí)廢止。
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①財(cái)務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃；
②各類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)（年度審計(jì)、各類(lèi)財(cái)政資金專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、資產(chǎn)清查清產(chǎn)核資審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注銷(xiāo)清算審計(jì)、離任審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)等）；
③各類(lèi)稅務(wù)鑒證業(yè)務(wù)（企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除鑒證、資產(chǎn)損失鑒證、土地增值稅匯算清繳鑒證、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水等設(shè)備投資的抵免鑒證等）；
④高新技術(shù)企業(yè)培育、輔導(dǎo)、認(rèn)定及認(rèn)定后的火炬年報(bào)申報(bào)、稅收優(yōu)惠享受等咨詢；
⑤科技項(xiàng)目申報(bào)/驗(yàn)收咨詢；
⑥代理業(yè)務(wù)（代理公司注冊(cè)、驗(yàn)資、增資、工商年檢、工商變更、工商注銷(xiāo)等； 代理記賬、代理納稅申報(bào)、一般納稅人辦理、稅務(wù)變更、稅務(wù)注銷(xiāo)等）及知識(shí)產(chǎn)權(quán)、軟著、商標(biāo)代理咨詢業(yè)務(wù)等。
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